📆🔥 ТРАНСФЕРТНЕ ЦІНОУТВОРЕННЯ 2024-2025!
ЗВІТ. Контрольовані операції. Документація.
Економічна пов’язаність. Донарахування. 30% коригування.
ТЦУ та ВІЙНА. КІК, BEPS. НПЮ. Обґрунтування поведінки сторін та умов операцій.
Master File, Local File, CbC Reporting. Big data. Перевірки ДПС.
12 вересня, Київ + on-line | www.dku.in.ua/TP
Olena Voznyuk
Програма семінару:
ЗВІТ по ТЦУ! Підготовка та перевірка звіту. ЗМІНИ в ЗВІТНОСТІ 2024/2025!
ДОКУМЕНТАЦІЯ до ЗВІТУ по ТЦУ. Аналіз порядку. Рекомендації практики. Підводні камені.
1. ЗВІТ по ТЦУ! Звіт подають всі, в кого є контрольовані операції (КО)!
• Форма та Порядок складання Звіту про контрольовані операції.
Мінфін оновив Звіт про КО, додаток ТЦ, порядок складання Звіту. Наказ МінФіну № 673. Наказ МінФіну № 725.
• Аналіз основних помилок при складанні Звіту. Аналіз Порядку.
• Відображення специфічних операцій у звіті про КО.
• Приклад складання Звіту про КО. Проблемні питання при заповненні. Неврегульовані ситуації.
• Перевірка звіту по ТЦУ. Які документи потрібно мати?
2. Виправлення помилок в звітності по ТЦУ. Закон № 3219.
• Виправлення помилок, які призвели до заниження податкового зобов'язання.
• Коригування з податку на прибуток підприємств.
• Виплати доходів нерезидентам. Дотримання принципу «витягнутої руки».
• Подача уточненого Звіту про КО починаючи з 2015 року.
• Коли платники звільнюються від штрафів?
3. ТРИРІВНЕВА ДОКУМЕНТАЦІЯ по ТЦУ (для міжнародних груп компаній).
3.1. Глобальна документація (Майстер-файл, МФ).
3.2. Звіт в розрізі країн (CbC Report) - нові форма та порядок заповнення з 1.05.2024 року.
3.3. ДОКУМЕНТАЦІЯ по ТЦУ (Локальний файл). Як підготувати без помилок та штрафів?
• Пакет Документів та Додатків до звіту з ТЦУ.
• Розширено обсяг інформації / документів, що має міститись у Документації з ТЦУ. Нові вимоги.
• Яку інформацію необхідно розкрити в документації?
• Застосування штрафних санкцій за неповне розкриття інформації в документації по ТЦУ.
• Як підготувати самим? Коли краще залучити зовнішніх спеціалістів.
• Пакет документації для цілей ТЦУ, як підготувати функціональний аналіз.
4. МІЖНАРОДНА ГРУПА КОМПАНІЙ (МГК).
• Повідомлення про участь у МГК.
• Визначення МГК. Материнська компанія & Учасники міжнародної групи компаній.
Утворення без статусу юр. особи (траст, партнерство, фонд тощо) як учасник МГК.
• Критерій консолідованої фінансової звітності як основна ознака МГК.
5. Україна приєдналася до CbCR MCAA.
• Посилення контролю та перевірок за МГК.
• ДПС має інформацію про діяльність МГК в розрізі конкретних юрисдикцій від податкових адміністрацій інших країн.
6. Функціональний аналіз. Економічний аналіз. Політика ТЦУ. Аналіз ризиків.
• Як підготувати? Економічні моделі при складанні пакету документів по ТЦУ.
• Особливі випадки обґрунтування ціни / рентабельності в операціях, що не є контрольовані для ТЦУ.
7. Аналіз узагальнюючих консультацій від МінФіну.
АНАЛІЗ ВСІХ ЗМІН ЗАКОНОДАВСТВА по ТРАНСФЕРТНОМУ ЦІНОУТВОРЕННЮ (ТЦУ) за 2024-2025!
Повний аналіз змін Податкового Кодексу та інших законодавчих актів стосовно ТЦУ.
8. Економічна пов’язаність - з 1.01.2025 року!
• Віднесення операцій до контрольованих - змінено критерії.
• Визнання осіб пов’язаними - розширено критерії за рахунок економічного зв’язку.
- Без юридичної пов’язаності. На підставі суттєвих оборотів з контрагентом-нерезидентом.
• Можливість ДПС доказувати пов’язаність осіб не тільки у судовому порядку, а також і за результатами перевірки.
9. Змінено Перелік «низькоподаткових юрисдикцій» (НПЮ), операції з резидентами яких визнаються контрольованими.
• Замість 78 - маємо 46 держав (територій). Постанова КМУ №1045.
• До операцій якого періоду застосовуємо оновлений перелік – вже цього року чи з 2026?
10. УДОСКОНАЛЕННЯ ДПС КОНТРОЛЮ ЗА ТЦУ.
10.1. ІКС Big data TP. ІКС «Автоматизована система обробки великих масивів даних для аналізу ризиків ТЦУ».
Автоматизація процедур. Контроль за ризиками міжнародного оподаткування. Понад 100 алгоритмів обробки даних.
• Аналіз та дослідження: податкова, фінансова та інша звітність, інформація з митних декларацій.
• Визначення структури контрольованих операцій та ЗЕД.
• Розрахунок показників фінансової діяльності, рентабельності, платоспроможності, ліквідності, ділової активності…
• Інформація світових цінових аналітичних джерел. Порівняння цін / показників рентабельності в звітах.
• Розрахунок ризиків невідповідності умов контрольованих операцій (КО) принципу «витягнутої руки».
10.2. Підсистема «АОПІ». «Автоматичний обмін податковою інформацією» ІКС «Міжнародний автоматичний обмін інформацією».
Отримання ДПС інформації щодо діяльності МГК. Аналіз обсягів діяльності, структури операцій та специфіки діяльності МГК.
11. КОНТРОЛЬ за ТЦУ в умовах воєнного стану.
11.1. Воєнний стан. Зупинення перебігу строків. Періоди та штрафи. Відповідальність. Донарахування з ТЦУ - кейси ДПС.
11.2. Отримали запит від ДПС / маєте ризикові операції – готуйтеся до перевірки!
Листи та запити ДПС (як відповідати) щодо:
• Пропозиції здійснити самостійні коригування фін. результату;
• Повноти відображення контрольованих операцій в Звіті;
• Надання документів, інформації (уточнення, обґрунтування, роз’яснення), НПЮ, підтвердження статусу бенефіціарного власника;
• Відсутності декларування, невідображення конструктивних дивідендів; надання обґрунтування по «30% коригуванням»;
• Повідомлення про участь у МГК.
12. ТЦУ та війна.
• Врахування при розрахунку цін та рентабельності в КО збитків.
13. ТЦУ та КІК (Контрольовані іноземні компанії ).
• ТЦУ по КІК - чи/коли потрібно робити Звіт та Документацію по ТЦУ?
• Повідомили ДПС та подали Звіт про КІК - засвітили компанію для трансфертного ціноутворення (ТЦУ)!
• Розкриття інформації про КІК - перевірка ТЦУ в Україні?! Які правила ТЦУ стосуються КІК?
• Оподаткування доходів КІК: критерії, підстави, штрафи. Оподаткування прибутку КІК на рівні контролюючої особи.
• Відповідність обсягу операцій принципу «витягнутої руки».
• Як погоджувати звітність КІК з Майстер-файлом групи компаній?
14. ТЦУ та BEPS.
15. ТЦУ та COVID-19 в 2019, 2020, 2021, 2022 та 2023 році.
16. Нові рекомендації OECD, Керівництва ООН з ТЦУ - використання для обґрунтування трансферного ціноутворення.
• Оновленні рекомендації OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations.
• Нова редакція Керівництва ООН з ТЦУ для країн, що розвиваються.
17. Аналіз узагальнюючих консультацій від МінФіну.
КОНТРОЛЬОВАНІ ОПЕРАЦІЇ по ТЦУ!
18. КОНТРОЛЬОВАНІ ОПЕРАЦІЇ (КО). Ідентифікація, критерії визначення. Розширення сфери застосування ТЦУ.
• Ідентифікація кола операцій для ТЦУ. Визначення КО. Критерії визнання контрольованих операцій.
• Розширення переліку операцій, які визнаються контрольованими. Розширено види КО. Розширення сфери застосування ТЦУ!
• Обсяг контрольованої операції визначається не за договором, а у відповідністю із принципом «витягнутої руки».
• Права контролюючого органу під час перевірки з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки».
Уточнено період здійснення зіставних операцій (протягом звітного періоду / протягом попередніх декількох періодів).
• Передбачається використання фінансових показників зіставних компаній замість рентабельності окремої операції.
• Вартісні критерії. Як враховувати передплати, повернення, кредит-ноти...
• Критерії зіставних компаній (однаковий КВЕД, відсутність збитків, відсутність акціонерів / дочірніх компаній).
• Єдиний податок, спец. режим 2% - критерії контрольованих операцій.
• Операції з нерезидентами, які не сплачують корпоративний податок.
• Посередники. Операції з посередниками-нерезидентами.
• Специфічні ситуації.
Відступлення права вимоги. Порука. Прощення боргу. Дивіденди та внески до статутного капіталу.
Скорочення функцій та департаментів, як контрольована операція.
• Спеціальні правила для обґрунтування КО на підставі ф’ючерсних форвардних контрактів (за датою контракту, а не за датою операції).
• Принцип групування КО (за довгостроковими договорами, з НМА та інше), розподілу доходів та витрат, пов’язаних з КО.
«ДІЛОВА МЕТА» для ТЦУ. Обґрунтування фактичної поведінки сторін та умов операцій. Практика Закону № 1117!
19. «ДІЛОВА МЕТА». Обґрунтування наявності «ділової мети»:
• Перевірки розумної економічної причини (ділової мети). Наказ МінФіну № 11.
20. Превалювання «сутності» над «формою» у процесі аналізу контрольованих операцій.
21. ДПС має право:
• Не визнавати при розрахунку фін. результату контрольовані операції, які не мали розумної економічної причини (ділової мети);
• Замінити їх альтернативним варіантом, виходячи з умов контракту, які були б узгоджені непов’язаними особами у зіставних умовах.
22. Визначення альтернативних варіантів для операції.
23. Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму понесених у зв’язку з цим витрат. Необхідно проводити коригування якщо:
• Умови операцій з нерезидентами не відповідають розумній економічній причині (діловій меті).
• Головною ціллю є несплата податків та/або зменшення обсягу оподатковуваного прибутку.
• В зіставних умовах особа не була б готова здійснювати операції з непов’язаними особами.
24. ОБҐРУНТУВАННЯ позиції для ДПС щодо фактичної поведінки сторін та фактичних умов операцій в документації з ТЦУ.
• Обґрунтування ділової мети, доцільності (вигоди у порівнянні із неконтрольованими операціями, альтернативними варіантами).
• Достатність обгрунтування. Як підготувати?
• Обґрунтування ділової мети для внутрішньогрупових послуг, позик та роялті.
25. Дія концепції «ділової мети». До яких звітних періодів застосовувати?
26. Обов’язок доведення обставин відсутності ділової мети покладається на контролюючий орган.
ПОВ’ЯЗАНІ ОСОБИ. НЕРЕЗИДЕНТИ. НПЮ. Поcередники. Бенефіціарні власники. Представництва
27. НЕРЕЗИДЕНТИ.
• Перелік «НИЗЬКО-ПОДАТКОВИХ» ЮРИСДИКЦІЙ (НПЮ) від КМУ - зміни.
• Значення Переліку для цілей ТЦУ (можливість застосовати).
• Роз’яснення ДФС, ДПС по КО.
28. ПОВ’ЯЗАНІ ОСОБИ.
• Критерії. Визначення пов’язаних осіб. Як визначати пов’язаність в «ланцюгу» контрагентів.
• Розкриття інформації про пов’язаних осіб.
• Прямий та опосередкований контроль. Приклад розрахунку. 25%.
• Додаткова ознака пов’язаності – участь у спільній діяльності. 25% та спільна діяльність.
• Пов’язаність осіб через кредитування.
• Можливість самостійного визначення осіб пов’язаними в ТЦУ. Наслідки для платників.
• Право податкової визначати пов’язаність через суд.
29. ПОСЕРЕДНИКИ.
• Посередницькі схеми при визначенні контрольованих операцій. Специфіка для посередників при ТЦУ.
• Уточнення визначення контрольованих операцій між пов’язаними особами з застосуванням «штучних» непов’язаних посередників.
• Робота через посередника-прокладку, форвардні ф’ючерсні контракти.
• Специфіка для посередників при ТЦУ
30. ТЦУ та Бенефіціарні власники.
31. Визначення понять.
32. ПРЕДСТАВНИЦТВА. «Постійні представництва» (ПП).
ПРОБЛЕМНІ ПИТАННЯ, ЗМІНИ. РИЗИКИ по ТРАНСФЕРТНОМУ ЦІНОУТВОРЕННЮ (ТЦУ)!
33. Принцип «витягнутої руки».
• Оподатковуваний прибуток від КО - повинен визначатись відповідно до принципу "витягнутої руки". (ст. 39.1.1 ПКУ).
• Умови операцій (НЕ) відповідають умовам, застосовним між непов'язаними особами у співставних неконтрольованих операціях.
34. КОНСТРУКТИВНІ ДИВІДЕНДИ.
• Платежі, які не є дивідендами (формально) – «приховані» дивіденди з нерезидентами – визнання «конструктивними дивідендами».
Недотримання принципу «витягнутої руки» - які операції прирівнюються до дивідендів?
• Розрахунок, Податки конструктивних дивідендів при коригуваннях з ТЦУ:
/ Для різноманітних випадків (імпорт, експорт, передоплата, післяплата…);
/ Для різних типів договорів (роялті, відсотки, купівля-продаж…).
• Виплати на користь:
/ Нерезидентів, у межах контрольованих операцій (КО). Порушено принцип «витягнутої руки».
Завищена вартість товарів (Р, П) – по операціях з купівлі. Занижена вартість Т, Р, П – по операціях з продажу.
/ Засновників та/або учасників-нерезидентів у грошовій чи негрошовій формі по видам платежів.
Конструктивні дивідендів та статус "прямий власник корпоративних прав". Вплив "тесту ділової мети".
• Податок на репатріацію - оподаткування із застосуванням «підвищувального» коефіцієнта.
• Договори про уникнення подвійного оподаткування. Їх вплив на суми податків з конструктивних дивідендів.
• Як мінімізувати ризики конструктивних дивідендів?
• ДЕКЛАРУВАННЯ «конструктивних дивідендів». Термін сплати податку з «конструктивних дивідендів» за проведені коригування КО.
35. Дивіденди.
• Платежі за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються нерезиденту, понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки».
• Коригування податків за методологією та процедурами, передбаченими для контролю за ТЦУ, при здійсненні операцій з нерезидентами.
36. Нематеріальні активи (НМА).
• Визначення вартості НМА або розміру відповідної компенсації може здійснюватися за методикою зіставної оцінки вартості, яка ґрунтується на розрахунку поточної вартості (дисконтованої вартості) майбутніх грошових потоків. Чи є обов’язковим залучення оцінювача?
37. «Сировинні товари» та «Котирувальні ціни».
38. Біржові товари. Перелік рекомендованих джерел інформації для обґрунтування біржового товару змінено.
39. ЗІСТАВНІ ОПЕРАЦІЇ.
• Зіставність (внутрішня та зовнішня) умов операцій. Визначення внутрішніх та зовнішніх зіставних операцій.
• Критерії зіставності. Пріоритетність внутрішніх над зовнішніми зіставними операціями.
• Де їх шукати? Як застосовувати? Проблеми пошуку зіставних операцій.
• Детальне визначення усіх аспектів зіставності комерційних і фін. умов операцій з умовами неконтрольованих операцій - обов’язкове!
• Аналіз активів використаних сторонами контрольованих операцій. Визначення впливу активів на зіставність операцій.
40. Вибір сторони, що тестуються. Аналіз можливості застосування методології.
41. Вибір періоду, що аналізується. Вибір інформації за декілька періодів та розрахунок середньозваженого показника рентабельності.
42. ДЖЕРЕЛА ІНФОРМАЦІЇ по зіставним операціям. Практичні рекомендації по пошуку зіставних операцій.
43. ДІАПАЗОНИ. Побудова діапазону.
• Ціни на дату укладення договору чи на дату переходу права власності?
• Використання діапазону котирувальних цін.
• Як рахувати КВАРТИЛІ? Практичні приклади.
• Визначення діапазону цін та діапазону рентабельності на практичних прикладах. Правила розрахунку.
• У випадку непопадання ціни/рентабельності КО в діапазон ціни/рентабельності – ціна/рентабельність визначається на рівні медіани.
При самостійному коригуванні - нижнього / верхнього квартилю.
• Практичні приклади побудови діапазону ціни / рентабельності по Постанові КМУ.
• Можливість використовувати показники 1 зіставної операції замість побудови діапазону.
• Небезпечність ситуації, коли існує детальна інформація про ціни на товари в зіставних умовах.
44. МЕТОДИ ТЦУ.
• Методи ТЦУ. Алгоритм вибору методу (найбільш доцільного). Вибір сторони для дослідження.
• Тест основної мети - зв'язок з функціональним аналізом. Як впливає на вибір метода ТЦУ?
• Пріорітетність методів ТЦУ. Послідовність використання. Застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни (пп. 39.3.2.1 ПКУ).
• Ієрархія методів ціни перепродажу / "витрати плюс" та методу чистого прибутку / розподілення прибутку.
• Як обгрунтувати неможливівсть застосування 1–3 методів?
• Аналіз кожного методу (відмінність української версії від ОЕСР). Сутність аналізу, опис процедури, що здійснює підприємство.
1. Метод порівняльної неконтрольованої ціни (CUP). Пріоритетний. Правильне обґрунтування неможливості застосування методу ПНЦ.
2. Метод ціни перепродажу (Resale price).
3. Метод «витрати +» (Cost plus).
4. Метод зіставної рентабельності, чистого прибутку (Transactional net margin method (TNMM).
5. Метод розподілення прибутку (Profit split).
• Приклади застосування методів ТЦУ до операцій.
• Ціна та показники Рентабельності. Як ключові одиниці в ТЦУ. Порядок розрахунку.
• Складнощі використання методів, що базуються на показниках рентабельності. Вибір показника рентабельності.
• Визначення більш простої сторони при застосуванні методів, що базуються на рентабельності. Що, коли більш простою стороною є нерезидент?
• Групування КО / зіставних операцій для розрахунку рентабельності. Практичні приклади розрахунку рентабельності.
Вибір правильного аналізованого показника рентабельності.
• Біржові товари. Специфічний метод обґрунтування ціни біржового товару. Як застосовувати?
Що робити, якщо не можливо застосувати метод порівняльної неконтрольованої ціни при обгрунтуванні цін біржового товару?
Повідомлення про контракти. Ціни котирування. Перелік бірж та біржового товару (Постанова КМУ).
• Фінансові операції. Операції з правами на об’єкти інтелектуальної власності. Операції з об’єктами нерухомості та інше.
45. КОРИГУВАННЯ для приведення операцій до рівня зіставних для різних методів ТЦУ.
• Самостійні, пропорційні, зворотні.
• Самостійне коригування ПЗ для цілей ТЦУ - застосовується максимальне / мінімальне значення діапазону, а не медиана.
• Коригування показників декларації з податку на прибуток у зв’язку із застосуванням трансфертних цін.
Приклади розрахунків та коригувань. Практичні рекомендації. Коли потрібно проводити коригування, а коли недоцільно.
• Виправлення помилок. Донарахування податкових зобов’язань.
• 30% коригування поширюється не лише на операції з НПЮ, а і на операції з контрагентами специфічної організаційно-правової форми.
• Коригування 30% фін. результату до оподаткування по експортно/імпортним операціям з нерезидентами (пп.140.5.4, 140.5.51 ПКУ).
ПЛАНУВАННЯ ТЦУ та МІНІМІЗАЦІЯ РИЗИКІВ.
46. Внутрішня система контролю за ТЦУ.
47. ПРАКТИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ по первинному аналізу господарських операцій на їх відповідність вимогам ТЦУ.
ПЕРЕВІРКИ ТЦУ. КОНТРОЛЬ. ШТРАФИ. Взаємодія з ДПС. Оскарження донарахувань.
Стратегії захисту платника податків. Досвід аргументування рівня цін. Судова практика.
48. АДМІНІСТРУВАННЯ ПОДАТКІВ та ТЦУ.
• Принцип "Винної відповідальності" платника податку за податкові правопорушення.
49. ПОДАТКОВІ ПЕРЕВІРКИ ТЦУ. Моніторинг.
• ДПС - нюанси та практика податкових перевірок ТЦУ.
• Підстави для перевірки: зміни.
• Порядок та особливості проведення.
• Підстави для перевірки контрольованих операцій. Самостійне коригування.
• Результати перевірки. Нюанси.
• Максимальний строк перевірки збільшено до 30 місяців!
• Строк позовної давності щодо контрольованих операцій 7 років!
• Статистика ДПС по результату моніторингу та податкових перевірках за попередні періоди.
50. Моніторинг КО.
• Порядок проведення Моніторингу контрольованих операцій. Зміни до Порядку. Наказ МінФіну № 158.
• Моніторинг КО:
1. Первинний аналіз інформації про здійснення КО.
Спостереження за цінами та умовами.
2. Аналіз Звітів про КО та Повідомлень про участь у МГК.
Процедура аналізу звітів про КО. Ознаки потенційних ризиків ТЦУ.
Поширення моніторингу на нові звіти з ТЦУ (повідомлення про участь в МГК, майстер-файл та звіт в розрізі країн).
Аналіз інформаційних джерел.
3. Аналіз документації з ТЦУ.
Зміни моніторингу щодо наявності / відсутності розумної економічної причини (ділової мети) в КО.
4. Аналіз звітів у розрізі країн МГК.
Процедура аналізу звітів у розрізі країн. Індикатори ризиків, на які звертають увагу податківці.
• Опитування-Допит-Інтерв’ю ДПС представників платників податку! Процедура. Результати.
51. Нові додаткові ризики.
52. Оскарження податкових донарахувань (в судовому та позасудовому порядку) по ТЦУ.
53. УЗГОДЖЕННЯ ЦІН у контрольованих операціях.
• Аналіз передбачених Законом можливостей для взаємного узгодження цін між платником та ДПС.
• Порядок узгодження цін згідно Постанови КМУ (зі змінами).
• Проведення процедури взаємного узгодження. Порядок, що передбачає механізм подачі заяви на розгляд справи за процедурою взаємного узгодження. Вимоги до такої заяви. Порядок дій компетентного органу.
• Міжнародний досвід та можливі наслідки для платників податків в Україні.
54. СУДОВА ПРАКТИКА по ТЦУ!
• Позитивна та негативна! Різна судова практика по тим самим питанням. Аналіз.
• Ідентифікація контрольованих операцій (контрольована / неконтрольована). Невключення КО до звіту.
• Пов’язаність осіб.
• НПЮ. Специфічні ОПФ нерезидентів.
• Посередницькі договори.
• Неподання Документації. Не звітування.
• Щодо штрафів...
55. ШТРАФНІ САНКЦІЇ. Відповідальність за порушення по ТЦУ. Нові правила!
56. Міжнародний обмін податкової інформації. Чого очікувати?
• Міжнародний обмін податкової інформації - ГЛОБАЛЬНІ податкові перевірки (в т.ч. ТЦУ) в Україні?
• CRS. Автоматичний обмін податковою інформацією.
• Обмін покраїнною звітністю по ТЦУ.
• AML, DAC 6 та CRS - наслідки для українського ТЦУ.
57. Відповіді на запитання учасників (в т.ч. індивідуальні та надіслані заздалегідь).
Детально: www.dku.in.ua/TP
Реєстрація: (067) 506 80 61 Viber Telegram
|
